Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, доступный индивидуальным предпринимателям в Российской Федерации. Суть механизма заключается в том, что предприниматель приобретает патент — документ, дающий право заниматься определённым видом деятельности в течение установленного срока без уплаты ряда налогов, которые действуют на общей системе. Покупка патента по сути заменяет уплату налога с полученных доходов фиксированной суммой, заранее известной до начала работы.

Кому доступна ПСН

Режим разработан исключительно для индивидуальных предпринимателей. Организации — юридические лица — применять его не вправе. Переход на патентную систему осуществляется по желанию предпринимателя и не носит обязательного характера: при соблюдении условий ИП может сочетать ПСН с иными режимами налогообложения по разным направлениям деятельности.

Какие виды деятельности подпадают под патент

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, определён налоговым законодательством. Он включает, например:

• розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети;
• услуги общественного питания;
• бытовые услуги населению;
• перевозку пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
• сдачу в аренду помещений, дач и земельных участков;
• репетиторство и обучение;
• ремонт и пошив одежды, обуви, мебели;
• ветеринарные услуги;
• парикмахерские и косметические услуги.

Региональные власти вправе расширять этот список дополнительными направлениями, актуальными для конкретной территории.

Ключевые условия применения

Для работы на патентной системе необходимо соблюдение нескольких ограничений:

• Численность сотрудников. Среднесписочная численность наёмных работников не должна превышать установленного законом лимита — он включает сотрудников по всем видам деятельности ИП, а не только по патентным.
• Годовой доход. Максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода ограничен. При превышении порогового значения право на применение ПСН утрачивается.
• Площадь. Для отдельных видов деятельности (розничная торговля, общепит) установлены ограничения по площади торгового зала или зала обслуживания посетителей.

Как определяется стоимость патента

Стоимость патента рассчитывается не от фактического дохода предпринимателя, а от потенциально возможного годового дохода, который устанавливается законами субъекта Российской Федерации для конкретного вида деятельности. Ставка налога составляет процент от этого потенциального дохода. Размер потенциального дохода может зависеть от количества наёмных работников, площади торговых объектов, количества транспортных средств и иных физических показателей.

Поскольку сумма налога известна заранее и не зависит от реальной выручки, патентная система особенно выгодна при высокой доходности деятельности: предприниматель платит фиксированную величину независимо от того, сколько фактически заработал в пределах установленных ограничений.

Срок действия патента

Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Предприниматель самостоятельно выбирает срок, ориентируясь на сезонность или планируемую продолжительность деятельности. При необходимости можно приобрести несколько патентов на разные виды деятельности и на разные периоды.

Какие налоги заменяет ПСН

Применение патентной системы освобождает предпринимателя от уплаты:

• налога на доходы физических лиц — в части доходов от деятельности, по которой применяется патент;
• налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого в рамках патентной деятельности;
• налога на добавленную стоимость — за исключением случаев ввоза товаров на территорию РФ и отдельных операций, предусмотренных законодательством.

Страховые взносы за себя и за наёмных работников предприниматель по-прежнему обязан уплачивать.

Порядок перехода и отчётность

Для перехода на ПСН предприниматель подаёт заявление в налоговый орган. Сделать это можно как до начала деятельности, так и в процессе работы — но не позднее установленного срока до даты начала применения режима. Заявление рассматривается в течение ограниченного времени, после чего выдаётся патент либо направляется уведомление об отказе.

Одно из значимых преимуществ патентной системы — отсутствие необходимости сдавать налоговую декларацию. Предпринимателю не нужно отчитываться по доходам от патентной деятельности перед налоговой инспекцией в привычном виде. Уплата стоимости патента производится по графику, который зависит от срока его действия: при патенте до шести месяцев — единовременно до окончания срока, при патенте на больший период — частями.

Утрата права на применение ПСН

Если в течение действия патента предприниматель превышает допустимый лимит по доходу или численности сотрудников, он считается утратившим право на применение режима с начала того периода, в котором произошло превышение. В этом случае доходы подлежат налогообложению в рамках общей системы или иного применимого режима. При добровольном отказе от патента или истечении срока его действия предприниматель может вновь перейти на ПСН, подав новое заявление.

Преимущества и недостатки